审计署关于内部审计工作的规定等 - 内部审计工作的若干规定

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一、定义革新：内部审计的职能扩展

《规定》对内部审计的定义进行了重要革新，将其定位为“独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为”。这一定义突破了传统的财务审计范畴，将内部审计的触角延伸至组织经营的各个角落。

新定义强调内部审计要促进“加强经济管理和实现经济目标”，这表明内部审计已经从单纯的监督功能转型升级为价值创造功能。内部审计人员不再只是“发现问题”的警察，更是“创造价值”的顾问。这种转变使得内部审计在组织中的地位得到显著提升，成为管理层决策的重要智囊。

从实务角度看，这种定义革新要求内部审计人员具备更广泛的知识结构和更高的专业素养。他们不仅要懂财务，还要熟悉业务流程、风险管理、内部控制等多个领域。这种全方位的专业要求，推动着内部审计队伍向着更加专业化的方向发展。

二、机构设置：组织保障的具体要求

《规定》明确列出了必须设立独立内部审计机构的七类单位，包括财政财务收支金额较大的部门、县级以上国有金融机构、国有大中型企业等重要主体。这种强制性规定为内部审计工作的有效开展提供了坚实的组织基础。

对于不同规模的单位，《规定》体现了相当的灵活性。规模较大、业务复杂的单位必须设立独立的内部审计机构，而对于审计业务较少的单位，则可以设置专职内部审计人员。这种差别化的要求确保了制度设计与实际需要的匹配度。

特别值得关注的是，《规定》提出单位可以根据需要设立总审计师。这一职位设置进一步提升了内部审计在组织架构中的层次，为内部审计工作的独立性和权威性提供了更强有力的保障。总审计师的设立，使内部审计能够更直接地参与高层决策，发挥更大的监督和咨询作用。

三、职责权限：审计范围的全方位覆盖

内部审计机构的职责范围在《规定》中得到了充分扩展，涵盖了财政财务收支审计、预算资金审计、经济责任审计、固定资产审计、内部控制评审、经济效益审计等九个方面。这种全方位的职责界定，使内部审计能够真正渗透到组织管理的各个层面。

在经济责任审计方面，《规定》明确内部审计机构要对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计。这一规定强化了对领导干部的监督，为组织的人事任免和考核提供了重要依据。

内部控制评审职责的确立具有里程碑意义。内部审计机构要对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审。这一职责使内部审计从事后的监督检查扩展到事前的风险防范，大大提升了其在组织风险管理中的价值。

四、独立性保障：审计质量的核心要素

《规定》从多个维度保障内部审计的独立性。在组织领导关系上，内部审计机构在本单位主要负责人的直接领导下开展工作，这种汇报关系确保了审计工作能够得到高层的足够重视。

在人员保障方面，《规定》要求单位主要负责人应当保护内部审计人员依法履行职责，任何单位和个人不得打击报复。这一保护性条款为内部审计人员大胆开展工作消除了后顾之忧，使他们能够真正发挥监督作用。

经费保障是独立性的物质基础。《规定》明确内部审计机构履行职责所必需的经费应当列入财务预算，由本单位予以保证。这种制度安排确保了内部审计工作不会因为经费问题而受到掣肘。

五、业务指导：层级监督的体系构建

审计机关对内部审计工作的业务指导和监督构成了一个完整体系。审计署负责指导和监督全国的内部审计工作，地方各级审计机关负责指导和监督本地区的内部审计工作，形成了层层负责的指导监督机制。

《规定》明确审计机关可以通过业务培训、交流研讨等方式，加强对内部审计人员的业务指导。这种持续的职业教育机制，有助于提升整个内部审计行业的专业水平和执业质量。

在成果运用方面，《规定》提出了创新性要求。审计机关在审计中应当有效利用内部审计力量和成果，对内部审计发现且已经纠正的问题不再在审计报告中反映。这一规定既体现了对内部审计工作的尊重，也促进了审计资源的优化配置。

六、责任追究：制度刚性的有力体现

《规定》分别对被审计单位和内部审计机构的责任追究作出了明确规定。对于拒绝接受或不配合内部审计工作、提供资料不真实不完整、拒不纠正审计发现问题等行为，规定了相应的处理措施。

对内部审计机构自身的违规行为，《规定》也设置了严格的责任条款。未按规范实施审计导致重大问题未被发现、隐瞒审计查出的问题、泄露商业秘密等行为都将受到严肃处理。

保护条款的设置体现了制度的人性化关怀。内部审计人员因履行职责受到打击报复时，单位党组织董事会应当及时采取保护措施。这种双向的责任设定，既约束了各方行为，又保护了依法履职的审计人员。

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